Računovodski praktikum - Računovodski praktikum

Knjižbe - praktični primeri / Obračun in knjiženje pogodbe o zaposlitvi, regres za letni dopust, avtorska pogodba, podjemna pogodba, bonitete in drugi prejemki iz delovnega razmerja

Odpravnine pri pogodbah za določen čas

17. 5. 2022

Vsebine / Pojasnila FURS

Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev (REK-O obrazec)

16. 5. 2022

Vsebine / Novice

Podaljšanje prehodnih ukrepov glede zahtev pri uvozu v Združeno kraljestvo

16. 5. 2022

Vsebine / Novice

Digitalni bon '22

13. 5. 2022

Računovodski praktikum / Svetovalnica

Knjiženje dobljene pomoči zaradi dviga cen energentov

13. 5. 2022

Vsebine / Novice

Poročilo o socialnih transferjih za marec in april 2022

11. 5. 2022

Vsebine / Novice

Masovna javna objava letnih poročil bo 20. maja 2022

10. 5. 2022

Vsebine / Novice

Dražbe Finančne uprave po novem prek spleta

10. 5. 2022

Vsebine / Novice

Obvestilo glede dostave CRS sporočil

10. 5. 2022

09. 3. 2022

Preverjalni seznam opravil pri pripravi letnega poročila in davčnega obračuna

		Opis	Davčni vidik	Pravna podlaga
1	PRIDOBITEV USTREZNEGA ZNANJA IN INFORMACIJ O ZAKONODAJI S PODROČJA RAČUNOVODSTVA IN DAVKOV, POTREBNEGA ZA PRIPRAVO LETNEGA POROČILA	Preden se lotimo priprave letnega poročila, pregledamo ustrezno zakonodajo, predvsem računovodska in davčna pravila. Ne glede na to, da moramo zakonodajo poznati in spoštovati že med poslovnim letom, je specifična področja in vprašanja povezana z zaključevanjem poslovnega leta potrebno ponovno pregledati pred dokončno pripravo zaključnega računa.	Računovodski izkazi so temelj za pripravo davčnega obračuna, zato je nujno poznavanje obojega.	SRS, MSRP, ZDDPO-2, ZDoh-2 in druga področna zakonodaja, podzakonski akti, pojasnila ustreznih institucij…
2	INVENTURA - POPIS SREDSTEV IN OBVEZNOSTI	Gospodarske družbe so dolžne najmanj enkrat letno preveriti, ali se stanje pasivnih in aktivnih postavk v poslovnih knjigah ujema z dejanskim stanjem. Praviloma organizacija popiše sredstva in dolgove na koncu ali čim bližje koncu poslovnega leta.	Inventura je temelj za pripravo bilance stanja in posledično tudi drugih računovodskih izkazov. Ti pa so osnova, na podlagi katere se pripravijo davčni obračuni.	ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS, PSR 7.22
2.jan	Neopredmetena dolgoročna sredstva in opredmetena osnovna sredstva	Popisna komisija ugotovi dejansko stanje opredmetnih osnovnih sredstev in neopredmetenih dolgoročnih sredstev. Posebej označi sredstva, ki se ne uprabljajo več ali so uničena, oziroma iz drugih razlogov neustrezna za uporabo. Za ta sredstva komisija predlaga odpis.	DDV: Inventurni primanjkljaj in odpis opredmetnih osnovnih sredstev in neopredmetenih dolgoročnih sredstev se štejeta za neposlovno rabo. Če od nabave še ni minilo 5 let, je potrebno poračunati sorazmerni del odbitnega DDV (za nepremičnine velja 20 let) DDPO: Presoditi je potrebno, če odpis ustreza 29. in 30. členu ZDDPO (poslovna potrebnost...) in je lahko davčno priznan odhodek.	ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 1 in 2, PSR 7.22, ZDDV-1, ZDDPO-2
	Finančne naložbe	Pridobiti moramo ustrezne izpise stanja finančnih naložb od ustreznih skladov in drugih organizacij, ko so na primer KDD, banke, finančni in investicijski skladi…		ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 3, PSR 7.22
	Terjatve	Stanje terjatev in obveznosti preverimo z obrazcem "Izpis odprtih postavk" (IOP), ki si ga izmenjamo s kupci in dobavitelji. Oblikovala se je praksa, da se stanje IOP preveri na dan 31.10., seveda pa se lahko preverja kadarkoli, najbolje na dan bilance stanja.		ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 5, PSR 7.22
	Zaloge	Popisne komisije ugotovijo dejansko stanje zalog materiala, nedokončane proizvodnje, gotovih izdelkov in trgovskega blaga. Posebej evidentirajo poškodovane in neidoče zaloge.	DDV: Primanjklaj blaga se šteje za neposlovno rabo, zato je od knjigovodske vrednosti primanjkjala praviloma potrebno obračunati DDV, pri čemer veljajo izjeme: - najprej je potrebno ugotoviti, ali sploh gre za primanjkljaj ali pa samo za nepravilno evidentiranje porabe materiala skozi leto, - če je primanjkljaj posledica višje sile ali tatvine, ni potrebno obračunati DDV, če imamo za to dokaze, - DDV tudi ni potrebno obračunati do višine kala, ki ga je objavilo posamezno stanovsko združenje. DDPO: Primajnkjaj blaga je davčno priznan odhodek, če so izpolnjeni pogoji iz 29. in 30. člena ZDDPO.	ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 4, PSR 7.22, ZDDV-1, ZDDPO-2, Pravilnki o stopnjah običajnega odpisa blaga, ki so jih izdala ustrezna združenja
	Denarna sredstva	Pridobimo izpise stanja denarnih sredstev na transakcijskih računih in stanje depozitov na dan bilance stanja. Popisna komisija popiše stanje gotovine v blagajni.	Če je primanjkljaj denarnih sredstev (na primer v blagajni) posledica tatvine, je davčno priznan odhodek v primeru, če imamo dokaz (na primer policijski zapisnik).	ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 7, PSR 7.22, ZDDPO-2
	Razmejitve	Pregledamo ustreznost vseh aktivnih in pasivnih časovnih razmejitev.		ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS, PSR 7.22, SRS 11
	Finančni dolgovi	Pridobimo izpise stanja finančnih dolgov do bank, leasing hiš in drugih ustreznih institucij na dan bilance stanja.		ZGD-1 (4. odstavek 54. člena), SRS 9, PSR 7.22
3	PRESOJA USTREZNOSTI KNJIGOVODSKE VREDNOSTI POSAMEZNIH POSTAVK SREDSTEV IN OBVEZNOSTI NA DAN BILANCE STANJA
	Neopredmetena dolgoročna sredstva in opredmetena osnovna sredstva	Presoditi je potrebno, če knjigovodska vrednost osnovnega sredstva ali neopredmetenega dolgoročnega sredstva presega nadomesljivo vrednost. Kot nadomestljiva vrednost se šteje poštena vrednost, zmanjšana za stroške prodaje ali vrednost pri uporabi, odvisno od tega, katera je večja. Nadomestljiva vrednost se ne ugotavlja za posamezno osnovno sredstvo, temveč za vsa sredstva v denar ustvarjajoči enoti. Opredmeteno osnovno sredstvo, ki se ne trajno ne uporablja več, čeprav je še uporabno, se izmeri po knjigovoski vrednosti ali pošteni vrednosti, zmanjšani za stroške prodaje, in sicer po tisti, ki je manjša.	Predvrednotenje osnovnih sredstev in neopredmenenih dolgoročih sredstev, ki je narejeno v skladu s SRS in izpolnjuje pogoje iz 29. in 30. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb, je davčno priznan odhodek.	SRS 1 in 2, SRS2. ZDDPO-2
	Finančne naložbe	Organizacija preveri vrednost finančnih naložb glede na izbrano metodo vrednotenja, oziroma glede na razporeditev finančne naložbe v določeno skupino.	Pri ugotavljanju davčne osnove se odhodki zaradi prevrenotenja kot posledica oslabitve krakoročnih in dolgoročnih finančnih naložb ne priznajo, razen v primeru, ko je naložba uvrščena v skupino naložb, izmerjenih po pošteni vrednosti preko poslovnega izida. Odhodki zaradi prevrednotenja, ki se ne priznajo ob nastanku, se priznajo ob odtujitvi, zamenjavi ali drugačni poravnavi oziroma odpravi finančne naložbe.	SRS 3, ZDDPO-2 (člen 22)
	Terjatve	Organizacija preveri, če obstajajo pogoji, zaradi katerih bi bilo potrebno posamezne terjatve odpisati ali slabiti (oblikovati popravek vrednosti terjatev). Terjatev se odpiše, če je organizacija ne obvladuje več. Popravek vrednosti terjatev pa je potrebno oblikovati, ko obstajajo nepristranski dokazi, da terjatev ne bo v celoti poplačana. Oblikujejo se lahko tudi v pavšalnih zneskih.	DDV: Davčni zavezanec si lahko zmanjša znesek obračunanenega DDV od vseh priznanih terjatev, ki jih je prijavil v postpku prisilne poravnave ali v stečajem postopku. pa tudi od terjatev, ki jih ni dobil poplačanih na podlagi pravnomočnega sklepa sodišča o zaključku stečajnega postopka ali postopka prisilne poravnave, na podlagi sklepa o ustavitvi izvršilnega postopka ali če je dolžnik izbrisan iz registra. DDPO: Odhodki zaradi prevrednotenja so davčno priznani do višine opredeljene v 21. členu ZDDPO-1 (nižjega od zneska, ki je enak aritmetični sredini v preteklih davčnih obdobjih odpisanih terjatev in zneska, ki predstavlja 1 % obdavčljivih prihodkov davčnega obdobja. Odpis terjatev je davčno priznan za terjatve, ki jih je zavezanec prijavil v postopku prisilne poravnave ali v stečajnem postopku po zaključenih postopkih, na podlagi neuspešno zaključenega izvršilnega postopka ali če zavezanec dokaže, da je naredil vse, kar bi naredil dober gospodar za poplačilo, pa mu terjatve kljub temu niso poplačane, nadaljnji sodni postopki pa niso smiselni.	SRS 5 ZDDPO-2 (21. člen) ZDDV-2 (39. člen)
	Zaloge	Organizacija mora prevrednotiti zaloge na nižjo vrednost praviloma vedno, ko čista iztržljiva vrednost zalog pade pod knjigovodsko vrednost.	Prevrednotenje zalog na nižjo vrednost, ki je narejeno v skladu s SRS in ki izpolnjuje pogoje iz 29. in 30. člena ZDDPO-1 je v celoti davčno priznan odhodek.	SRS 4 ZDDPO-2
4.	NEKATERI IZRAČUNI, KI JIH OBIČAJNO NAREDIMO KONEC POSLOVNEGA LETA
	Aktuarski izračun rezevacij za odpravnine in jubilejne nagrade	Družba oblikuje rezervacije za jubiljene nagrade in odpravnine ob upokojitvi v skladu s SRS 10. Konec poslovnega leta je potrebno pridobiti nov aktuarski izračun oblikovanih rezervacij z aktualnimi predpostavkami in s posodobljenim seznamom zaposlenih in njihovih prejemkov. Upoštevati je potrebno tudi izplačila med letom.	Rezervacije za jubilejne nagrade in odpravnine ob upokojitvi se v letu 2021 ob oblikovanju davčno priznajo v višini 50 % oblikovanih rezervacij. Ostale rezervacije se davčno priznajo ob porabi ali odpravi.	SRS 10, ZDDPO-1 (20. člen)
	Preračun ostalih rezevacij	Konec poslovnega leta moramo preveriti tudi morebitno obvezo za oblikovanje ostalih rezervacij. To so sedanje obveze, ki izhajajo iz obvezujočih preteklih dogodkov in se bodo po predvidevanjih poravnale v obdobju, ki ni z gotovostjo določeno ter katerih znesek za njihovo poravnano je mogoče zanesljivo oceniti. To so primeroma rezervacije za dana jamstva, rezervacije za obveznosti iz potencialno izgubljenih sodnih postopkov, rezervacije za izgube iz kočljivih pogodb in podobno.	Ob oblikovanju so v višini 50 % oblikovanih rezervacij priznane naslednje vrste rezervacij: rezervacije za dana jamstva, rezervacije za reorganizacijo, rezervacije za pričakovane izgube iz kočljivih pogodb, rezervacije za pokojnine ter rezervacije za odpravnine ob upokojitvi in jubilejne nagrade. Ostale rezervacije se v skladu z ZDDPO-1 v celoti priznajo kot odhodek ob oblikovanju.	SRS 10, ZDDPO-1 (20. člen)
	Izračun odbitnega deleža za DDV	Organizacije, ki delno opravljajo oproščeno dejavnost (neprava oprostitev) in nimajo pravice do odbitka celotnega vstopnega DDV ter izračunavajo odbitni delež, morajo konec koledarskega leta delež na novo izračunati. Vpliv novega deleža odbitnega DDV je potrebno pripoznati v poslovnih knjigah. Pri osnovnih sredstvih se razlika pripozna kot neposredno povečanje ali zmanjšanje nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev. Pri drugih nabavah pa se razlike smejo prikazati kot povečanje prihodkov ali povečanje odhodkov.	Preračun zneska odbitka DDV z dokončnim odbitnim deležem se vključi v obračun DDV-O za mesec januar, ki ga pripravimo v februarju (oziroma aprila za prvi kvartal, v kolikor smo tri mesečni zavezanci za DDV).	SRS, 65. člen ZDDV-1
	Izračun obveznosti za neizkoriščene dopuste	Organizacija konec poslovnega leta evidentira stanje neizkoriščenih dopustov in na podlagi tega obračuna obveznost do zaposlencev. V poslovnih knjigah se evidentira obveznost do zaposlenih in obveznost do države za pripadajoče davke in prispevke.	Stroški, evidentirani na podlagi obračuna obveznosti do delavcev zaradi neizkoriščenega dopusta, so davčno priznan strošek, v kolikor so obračunani v skladu z ZDR in v skladu s 29. in 30 členom ZDDPO-1.	ZDR-1, SRS 9, SRS 13
	Pregled ustreznosti knjigovodskega obravnavanja poslovnih dogodkov z vidika upoštevanja nastanka poslovega dohodka	Konec poslovnega leta preverimo ustrezno časovno razmejevanje prihodkov in odhodkov v skladu s SRS.	ZDDPO-1 zahteva, da morajo biti prihodki in odhodki pravilno evidentirani v skladu s SRS. Za ugotavljanje obdavčljivega dobička se priznajo odhodki, ki so potrebni za pridobitev obdavčenih prihodkov.	SRS 14, SRS 15, Uvod v SRS, ZDDPO-2 (člen 29)
	Obračun tečajnih razlik	Sredstva in obveznosti, ki so izvorno vrednotena v tuji valuti, se preračunajo na dan bilance stanja v domačo valuto (evre) po tečaju Evropske centralne banke.		SRS 5, SRS 9, SRS 3
4	PREVERBA UPRAVIČENOSTI DO DRŽAVNIH POMOČI (PO PKP UKREPIH IN DRUGIH VRSTAH POMOČI)	Najpozneje pri zaključevanju poslovega leta je potrbeno preveriti, če organizacija izpolnjuje vse pogoje za upravičenost do državnih pomoči, ki jih je prejela med letom ali v preteklih letih. Če ni mogoče z zanesljivostjo trditi, da bo organizacija izpolnila pogoje, evidentira pasivne časovne razmejitve. Če pa je mogoče zanesljivo trditi, da organizacija pogojev ne izpoljnjuje, je potrebno evidetnirati obveznost do države.	Prejeta državna pomoč, ki se v skladu z računovodskimi pravili evidentira kot prihodek, je praviloma obdavčljiva. Izjeme so redke in so posebej opredeljene, primeroma je to mesečni temeljni dohodek po ukrepih PKP pa pomoč gospodarstvu.	SRS 2016, ZDDPO-1, Zakon o dohodnini, protikoronski ukrepi PKP
5	IZDELAVA DAVČNEGA OBRAČUNA	Na podlagi prihodkov in odhodkov, ki smo jih evidentirali v skladu z računovodskimi predpisi, v naslednjem koraku naredimo obračun davka od dohodkov pravnih oseb (oziroma akontacije dohodnine v primeru fizičnih oseb z dejavnostjo)
	Prilagoditev prihodkov		Prihodke, ki smo jih ugotovili v skladu z računovodskimi predpisi, prilagodimo določbam davčne zakonodaje. Povečamo jih na primer za učinke transfernih cen, obresti med povezanimi osebami in podobno, zmanjšamo pa jih za prejete dividende, za prihodke, ki so nastali zaradi predhodno davčno nepriznanih odhodkov in podobno.	ZDDPO-2 (členi 24 - 27)
	Prilagoditev odhodkov		Odhodke, ki smo jih ugotovili v skladu z računovodskimi predpisi, prilagodimo določbam davčne zakonodaje. Povečamo jih na primer za porabo predhodno nepriznanih rezervacij, za odpise terjatev, za katere smo predhodno oblikovali popravke vrednosti, ki niso bili davčno priznani in podobno. Odhodke moramo zmanjšati za davčno nepriznane odhodke zaradi stalnih in začasnih razlik. Primeroma: zamudne obresti za nepravočasno plačane davke in prispevke, 50 % stroškov reprezentance, kazni pristojnih organih, odhodke, ki imajo značaj privatnosti, ...	ZDDPO-2 (členi 29 - 35)
	Druge prilagoditve davčne osnove		Davčno osnovo dodatno prilagodimo zaradi morebitnih popravkov napak preteklih let, vračila nekaterih davčnih olajšav in podobno.
	Davčne olajšave		Preverimo, če imamo pravico do davčnih olajšav, kot so na primer olajšava za zaposlovanje, olajšava za investiranje, olajšava za donacije, olajšava za raziskovanje in razvoj in podobno.	ZDDPO-2 (člen 55 do 59)
	Obračun davčne obveznosti		Na podlagi predhodno vnesenih podatkov obračunamo davčno obveznost po ustrezni stopnji (za gospodarske družbe 19 %, za samostojne podjetnike pa po lestvici)	Zdoh-2 (člen 122 in 48), ZDDPO-1 (člen 60 )
	IZDELAVA DAVČNEGA OBRAČUNA ZA SUBJEKTE, KI SO OBDAVČENI PO NORMIRANIH ODHODKIH		Organizacije in samostojni podjetniki, ki so obdavčeni po sistemu normiranih odhodkov, obračunajo prihodke na zgoraj opisan način. Odhodki se jim priznajo v višini 80 % obdavčljivih prihodkov, vendar ne več kot 80.000 € (oziroma 40.000 € za subjekte, ki ne zaposlujejo in so zavarovani na drugi podlagi)	Zdoh-2 (člen 48 in 59), ZDDPO-2 (člen 67 do 67g)
6	IZDELAVA RAČUNOVODSKIH IZKAZOV	Na podlagi predhodno ugotovljenih prihodkov in odhodkov ter izračunane davčne obveznosti pripravimo računovodske izkaze. Male in mikro družbe pripravijo bilanco stanja, izkaz poslovnega izida ter pojasnila k računovodskim izkazom.
7	ODDAJA DAVČNEGA OBRAČUNA IN LETNEGA POROČILA NA USTREZNE PORTALE		Računovodske izkaze oddamo na portal AJPES. Oddamo statistične podatke iz bilanc stanja in poslovnega izida ter nekatere druge podatke. Z izborom opcije, da se dovoljuje javna objava, male in mikro družbe izpolnijo svojo obveznost do javnega poročanja. Običajen rok je do 31.3. za preteklo leto, za leto 2021 je rok podaljšan do 30.4.. Davčni obračun oddamo na e-davke prav tako praviloma do 31.3., za leto 2021 pa do 3.5.. Normiranim samostojnim podjetnikom ni potrebno oddati poročila na AJPES, morajo pa oddati davčni obračun.
	Sprememba načina obdavčitve		Ob oddaji davčnega obračuna davčni zavezanec lahko spremeni način obdavčitve. Če je bil do sedaj obdavčen po sistemu normiranih odhodkov, lahko izbere obdavčitev po dejanskih odhodkih in obratno, če seveda za to izpolnjuje pogoje.
8	ZAKLJUČEVANJE GLAVNE KNJIGE IN POMOŽNIH POSLOVNIH KNJIG	V informacijskem sistemu zaključimo poslovne knjige in pripravimo otvoritev novega poslovega leta v skladu z računovodskimi pravili ter informacijskim sistemom.		PSR 2
9	ARHIVIRANJE	Glavno knjigo, dnevnik glavne knjige ter plačilne liste ter dokumentacijo povezano z nepremičninami hranimo trajno. Ostale dokumente hranimo od 3 do 10 let. Arhiv je lahko tudi elektronski.	V skladu z davčno zakonodajo hranimo dokumente od 5 do 10 let. Arhiv je lahko tudi elektronski.	PSR 1, ZDDPO-1. ZDDV-1, ZDavP-2

Viri:

1. ZGD-1 - Zakon o gospodarskih družbah (Uradni list RS, št. 65/09 – uradno prečiščeno besedilo, 33/11, 91/11, 32/12, 57/12, 44/13 – odl. US, 82/13, 55/15, 15/17, 22/19 – ZPosS, 158/20 – ZIntPK-C in 18/21)

2. SRS - Slovenski računovodski standardi 2016 z dopolnitvami 2019 (vir: https://si-revizija.si/datoteke/standardi/1444/srs-2016-knjiga-popravki-2018.pdf)

3. ZDDPO-2 - Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09, 96/09, 110/09 – ZDavP-2B, 43/10, 59/11, 24/12, 30/12, 94/12, 81/13, 50/14, 23/15, 82/15, 68/16, 69/17, 79/18, 66/19 in 172/21)

4. ZDDV-1 - Zakon o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 86/14, 90/15, 77/18, 59/19, 72/19, 196/21 – ZDOsk in 3/22)

5. Zdoh-2 - Zakon o dohodnini (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 9/12 – odl. US, 24/12, 30/12, 40/12 – ZUJF, 75/12, 94/12, 52/13 – odl. US, 96/13, 29/14 – odl. US, 50/14, 23/15, 55/15, 63/16, 69/17, 21/19, 28/19 in 66/19

6. ZdavP-2 Zakon o davčnem postopku (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 32/12, 94/12, 101/13 – ZDavNepr, 111/13, 22/14 – odl. US, 25/14 – ZFU, 40/14 – ZIN-B, 90/14, 91/15, 63/16, 69/17, 13/18 – ZJF-H, 36/19, 66/19, 145/20 – odl. US in 203/20 – ZIUPOPDVE

7. PSR - Pravila skrbnega računovodenja (vir: https://si-revizija.si/datoteke/standardi/1444/srs-2016-knjiga-popravki-2018.pdf)

8. ZDR-1 Zakon o delovnih razmerjih (Uradni list RS, št. 21/13, 78/13 – popr., 47/15 – ZZSDT, 33/16 – PZ-F, 52/16, 15/17 – odl. US, 22/19 – ZPosS, 81/19, 203/20 – ZIUPOPDVE, 119/21 – ZČmIS-A, 202/21 – odl. US in 15/22)

Najnovejše

Tema meseca

+800 podjetij nam že zaupa

Privolitev za obdelavo osebnih podatkov

BODITE OBVEŠČENI O VSEH NOVOSTIH IN DOGODKIH!

Najnovejše

Tema meseca

+800 podjetij nam že zaupa

Privolitev za obdelavo osebnih podatkov

BODITE OBVEŠČENI O VSEH NOVOSTIH IN DOGODKIH!

Piškotki